криптоваллюты

Криптовалюты в Украине: проблемы налогообложения

11 мая 2019 года

         Криптовалюта- цифровой продукт, полученный в результате использования созданных частными лицами электронных платежных систем, которые подчинены определенным протоколам передачи данных в сочетании с использованием криптографических методов шифрования. Главное, что отличает криптовалюту от иных электронных денежных средств (электронных денег или безналичных расчетов), – частный характер эмиссии, а также технологические особенности их изготовления и выпуска в обращение. Информация обо всех транзакциях, совершаемых в рамках этих платежных систем,  находится в открытом доступе. Однако при этом сохраняется анонимность их участников, ведь электронные криптовалютные кошельки, используемые для передачи криптовалют, не позволяют идентифицировать пользователей, поскольку они не персонифицируются. Кроме того, отсутствие каких-либо финансовых посредников между сторонами переводов криптовалют служит дополнительной гарантией конфиденциальности транзакций, осуществляемых в рамках функционирования соответствующих платежных систем. 

Сложность в том, что bitcoin не попадает под определение электронных денежных средств, которое дано в ст.15 Закона Украины «О платежных системах и перевод средств в Украине», а также не попадает под определение платежной системы, которое содержится в п.29 ст.1  указанного Закона. Биткоин также не является иностранной валютой в свете требований нового Закона Украины” О валюте и валютных операциях “, не входит в перечень иностранных валют согласно Классификатору иностранных валют и не попадает под объекты гражданских прав, перечисленные в гражданском кодексе, не являясь вещью (товаром), наличными или безналичными деньгами, бездокументарными ценными бумагами и имущественными правами. То есть bitcoin и иные криптовалюты в данное время пребывают вне сферы регулирования действующим  законодательством.

        Таким образом, несмотря на существование в мире многочисленных практик использования криптовалюта в качестве меры стоимости, средства обмена и накопления, ее сложная правовая природа не позволяет отождествить его с любым из смежных понятий (денежные средства, валюта, валютная ценность, законное платежное средство, электронные деньги, ценные бумаги, денежный суррогат и т.д.).

      В связи с чем сложность представляет вопрос о налогообложении операций, опосредованных криптовалютами.  Положения ст. 165.1 Налогового кодекса Украины (далее-НКУ ) содержат информацию о доходах, которые налогообложению не подлежат. Поскольку, ст. 165.1 НКУ не освобождает операции по купле-продаже криптовалют от налогообложения, то такие операции подлежат налогообложению в случае получения от них дохода. Следует учесть, что фактически физическое лицо при осуществлении операций по купле-продаже криптовалют находится в Украине, но все происходящие операции, находятся за пределами Украины. Подтверждением осуществления операций за пределами Украины, может быть то, что непосредственно сами биржи, на которых совершаются операции, зарегистрированы за пределами Украины.  В Украине  при этом  происходит только одна операция - вывод средств с банковского счета украинца на одну из международных платежных систем, а  следовательно, сама покупка криптовалюты происходит вне юрисдикции Украины даже если она покупается не за иностранную, а за национальную валюту.  В связи с чем, получило популярность мнение, что у криптовалюты нет юрисдикции.       Операция по купле-продаже криптовалют не может расцениваться как операция с «инвестиционными активами», поскольку положения п. 170.2 НКУ содержат исчерпывающий перечень понятий, относящихся к «инвестиционным активам» и «инвестиционной прибыли». Информация об активах, похожих на криптовалюту в ней не указана.

       Приобретение криптовалюты не подлежит налогообложению, поскольку сам факт приобретения криптовалюты автоматически не означает получение дохода. Если криптовалюта была продана по более высокой цене чем приобреталась,  то положительная разница. По своей правовой сути,  является пассивным доходом, поскольку физическое лицо-покупатель непосредственно не влияло на факторы роста стоимости криптовалюты. Но действующие положения п. 170.2 НКУ не признают криптовалюту «инвестиционной прибылью» и «инвестиционным активом», и поэтому прибыль от такой продажи не может облагаться в соответствии с положениями п. 170.2 НКУ по сниженной ставке 5%. Такую прибыль следует трактовать как «любой доход полученный резидентами» и «другие доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины» согласно п. 14.1.55 НКУ, а потому он подлежит налогообложению на общих основаниях по ставке 18 %, предусмотренной п. 167.1 НКУ, а также 1,5  % военного сбора, предусмотренного переходными положениями НКУ.

       Доходы физического лица от майнинга и инвестиций в криптовалюты нельзя отнести к какой-либо другой категории Налогового кодекса, кроме как к «иным доходам». Такие доходы являются объектом налогообложения на общих основаниях по ставке в размере 18%, а также объектом обложения военным сбором в размере 1,5% от сумы дохода. Физическое лицо самостоятельно обязано задекларировать эти доходы по итогам календарного года, за исключением тех случаев, когда эти налоги были удержаны и уплачены в бюджет выплачивающей стороной как налоговым агентом (физ.лицом-предпринимателем или юридическим лицом). Облагаться будет вся сума денежных средств, полученных в обмен на криптовалюту.

         Неопределенность правового статуса виртуальных активов с точки зрения налогообложения, налоговых последствий, операций с ними, приводит к тому, что физические и юридические лица, имеющие в своей собственности виртуальные активы (криптовалюта и другие токены) фактически лишены эффективного способа защиты своего права собственности на такие виртуальные активы. Важно отметить, что при отсутствии правового регулирования налогообложения операций с виртуальными активами и с учетом значительного фактического количества таких операций, бюджеты недополучают  средства в виде налога на прибыль предприятий, налога на доходы физических лиц, военного сбора.

      На сегодняшний день деятельность, связанная с операциями купли, продажи, обмена и конвертации в криптовалюты несет большое количество рисков, которые нужно понимать прежде чем осуществлять такие операции. К основным рискам относятся:

- возможность потери средств из-за кражи, например в результате кибератак на платформы обмена криптовалют;

- отсутствие гарантий возврата инвестированных средств в криптовалюты. Сбережения, содержащихся в криптовалютах, не гарантируются Фондом гарантирования вкладов физических лиц, поскольку такие сбережения не считаются банковским депозитам;

- возможность мошенничества. Сбережения в криптовалюта могут быть использованы для построения финансовых пирамид, которые, в связи с описанными выше типами риска, могут в достаточно короткий срок привести к потере инвесторами своих денег. В случае подобной ситуации со средствами в национальной или иностранной валюте, единственной доступной формой правовой защиты может быть уголовное производство. Через неопределенный статус криптовалюта государственные учреждения по защите прав потребителей в Украине без правовых оснований для помощи как инвесторам, так и пользователям;

- сложности использования обычных методов оценки рыночной стоимости активов в криптовалютах;

- значительные ценовые колебания криптовалют и смежные с ним риски - спекулятивность и неурегулированность уровней комиссионных вознаграждений за осуществление операции в криптовалютах;

- криптовалюта не является общепринятым в торгово-сервисных сетях средством платежа так как не является законным средством платежа и не является валютой. Это означает, что торговые предприятия не имеют юридического обязательства принимать криптовалюты как средства платежа.

- ограниченные возможности судебной защиты по взисканию задолженности  в криптовалюте.

   В связи с чем, учитывая пробелы правового регулирования сферы виртуальных активов в Украине, заключая договоры опосредованные криптовалютами, сторонам необходимо учесть все нюансы  налогообложения и  правильно прописать положения о способах защиты с целью обеспечения возможности судебной защиты своих интересов в случае недобросовестности контрагента. Юристы компании POLEX помогут составить договоры всех видов с учетом всех нюансов действующего законодательства и судебной практики по данному вопросу.

Автор: Овчаренко Анастасия, к.ю.н., старший юрист